“德勤事件”警鐘需長鳴

“德勤事件”警鐘需長鳴

——通過“德勤事件”透視政府采購會(huì)計(jì)、審計(jì)服務(wù)規(guī)范

■ 本報(bào)記者 楊文君

此前，財(cái)政部對(duì)德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱德勤）開出超2億元罰單，引發(fā)社會(huì)廣泛關(guān)注。該事件已經(jīng)過去1個(gè)月，輿論的熱度雖逐漸減退，但其敲響的警鐘，仍需長鳴。

聚焦到政府采購領(lǐng)域，又該從“德勤事件”中引起哪些注意？

“避坑”關(guān)口能否前移

對(duì)于審計(jì)、會(huì)計(jì)這樣的服務(wù)，如何在采購階段幫助采購人避坑？從實(shí)踐角度來講，難度不小。

近年來，伴隨著深化政府采購制度改革，政府采購從“重中間”轉(zhuǎn)向“首尾并重”，很多從業(yè)者認(rèn)為，想要把好關(guān)，需要從采購需求、評(píng)審、履約驗(yàn)收等方面著手。

記者翻閱了幾份關(guān)于審計(jì)、會(huì)計(jì)服務(wù)的采購項(xiàng)目文件，發(fā)現(xiàn)采購需求方面的描述詳略不一，但多停留于定性描述，缺乏量化指標(biāo)。比如，某地金融局會(huì)計(jì)服務(wù)項(xiàng)目的采購需求是這樣表述的：供應(yīng)商需協(xié)助采購人對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)開展備案年檢工作、QDLP（合格境內(nèi)有限合伙人）企業(yè)及QFLP（合格境外有限合伙人）企業(yè)開展試點(diǎn)基金審核和跟蹤服務(wù)工作、開展集體企業(yè)確權(quán)等工作，共協(xié)助審查約106家企業(yè)的備案、年檢、試點(diǎn)相關(guān)申請(qǐng)材料、變更材料，提供財(cái)務(wù)專業(yè)咨詢，并出具專業(yè)審核意見。

對(duì)于服務(wù)質(zhì)量，上述項(xiàng)目采購文件要求，擬派團(tuán)隊(duì)須熟悉創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)年檢備案項(xiàng)目和檢查項(xiàng)目相關(guān)規(guī)定及實(shí)施規(guī)范，并具有專項(xiàng)審計(jì)及財(cái)務(wù)咨詢項(xiàng)目（市級(jí)以上地方金融監(jiān)督管理單位）服務(wù)經(jīng)驗(yàn)。具有行政事業(yè)單位委托專項(xiàng)審計(jì)或監(jiān)督檢查或相關(guān)財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)經(jīng)驗(yàn)；具有國有企業(yè)年度報(bào)表審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)或相關(guān)財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)經(jīng)驗(yàn)；近5年內(nèi)未受到監(jiān)管部門和司法行政部門的行政處罰或行業(yè)協(xié)會(huì)的行業(yè)處分等。

除了類似上述需求描述外，一些審計(jì)、會(huì)計(jì)服務(wù)項(xiàng)目會(huì)對(duì)人員有業(yè)務(wù)素質(zhì)和量化的要求，比如，某教委審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目的采購文件就要求，項(xiàng)目總負(fù)責(zé)人1人；項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人須為注冊(cè)會(huì)計(jì)師且執(zhí)業(yè)年限（以注冊(cè)執(zhí)業(yè)證書初始注冊(cè)時(shí)間為準(zhǔn)）3年以上，否則為無效響應(yīng)；項(xiàng)目組現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人為具有相應(yīng)工作經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員，具有獨(dú)立帶組的工作經(jīng)驗(yàn)；派駐各項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)人員應(yīng)當(dāng)具備與項(xiàng)目要求相適應(yīng)的政治素質(zhì)、政策水平和專業(yè)技術(shù)水平以及良好的職業(yè)道德等。

在評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)方面，企業(yè)的管理制度、業(yè)績、技術(shù)方案、項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)、價(jià)格等是采購人格外關(guān)注的因素。

據(jù)了解，在政府采購會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)服務(wù)時(shí)，采購人比較看重事務(wù)所基本情況、事務(wù)所及其人員職業(yè)處罰記錄、項(xiàng)目組情況、服務(wù)方案等內(nèi)容。其中，事務(wù)所基本情況是指組織機(jī)構(gòu)、專業(yè)人員數(shù)量、管理體系、類似業(yè)績；事務(wù)所及其人員處罰記錄主要是指負(fù)責(zé)人情況的執(zhí)業(yè)資格、組員的執(zhí)業(yè)資格和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)等；服務(wù)方案主要包括內(nèi)容、流程、調(diào)查方案、溝通和匯報(bào)機(jī)制、進(jìn)度控制、質(zhì)量保證措施、保密措施等。

不過，在上海市政府采購中心的工作人員秦志龍看來，采購人對(duì)采購需求的編制和評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定負(fù)主體責(zé)任，代理機(jī)構(gòu)需按照相關(guān)法律法規(guī)對(duì)采購需求和評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合規(guī)性、合理性等方面的審查。

“具體到會(huì)計(jì)、審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目，單位資質(zhì)、人員資格和能力、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等都是需要著重考慮的因素。”秦志龍認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所是否誠信、是否造假，這在政府采購階段是無法判斷的。

對(duì)此，原中國機(jī)械進(jìn)出口（集團(tuán)）有限公司招標(biāo)采購事業(yè)部副總經(jīng)理李杭建議，不論是采購人還是供應(yīng)商，在編制和評(píng)審服務(wù)方案時(shí)，要引以為戒，對(duì)未充分關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、未穿透審計(jì)底層資產(chǎn)真實(shí)狀況、重大投資事項(xiàng)忽略審批合規(guī)性等突出問題，制定防范措施。

服務(wù)方案惹爭議

記者發(fā)現(xiàn)，對(duì)于會(huì)計(jì)、審計(jì)這樣的服務(wù)類采購項(xiàng)目，采購人通常將服務(wù)方案列為評(píng)審因素之一，并給予較高的評(píng)分權(quán)重。

對(duì)于這一做法，某地政府采購中心的工作人員程先生給出的解釋是：“服務(wù)不同于貨物項(xiàng)目，缺乏技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)格參數(shù)，如果沒有方案作參考，很難評(píng)判出哪家供應(yīng)商能提供更好的服務(wù)?！?/p>

不過，也有很多從業(yè)人員持有反對(duì)觀點(diǎn)。

其實(shí)，《中華人民共和國政府采購法實(shí)施條例》和《政府采購貨物和服務(wù)招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》（財(cái)政部令第87號(hào)）對(duì)評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定有著明確的規(guī)定。即評(píng)審因素應(yīng)當(dāng)與投標(biāo)人所提供貨物服務(wù)的質(zhì)量相關(guān)，無關(guān)的因素不得設(shè)定為評(píng)審因素；可以量化的指標(biāo)才能設(shè)定為評(píng)審因素，不能量化的因素不宜設(shè)定為評(píng)審因素；評(píng)審因素與相應(yīng)的商務(wù)條件和采購需求對(duì)應(yīng)，不應(yīng)超出商務(wù)條件和采購需求設(shè)定評(píng)審因素。

對(duì)此，廣西一律師事務(wù)所律師認(rèn)為，方案作為評(píng)審因素不符合采購需求“完整、明確”的法定要求，方案不能完全反映貨物或者服務(wù)的質(zhì)量，方案難以量化。因此，將方案作為評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)不符合法定要求。

最近，也有業(yè)內(nèi)人員戲謔道：“難道一個(gè)人生病了，先要讓所有的醫(yī)生都寫出一套方案，看看誰的醫(yī)療方案更好，再去治病嗎？”

還有從業(yè)者表示，采購人希望會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所先提供方案，而會(huì)計(jì)和審計(jì)服務(wù)具有特殊性，需要先了解情況，才能提供合適的方案。在不了解服務(wù)對(duì)象的情況下，如何提供方案與建議？經(jīng)驗(yàn)固然重要，但是每一個(gè)案件，都有特殊的地方，之前的案例經(jīng)驗(yàn)，不代表適用當(dāng)前的項(xiàng)目。所以，在未了解真實(shí)情況的條件下，方案顯得十分蒼白。

記者了解到，目前，因會(huì)計(jì)、審計(jì)服務(wù)的行業(yè)特點(diǎn)，編制采購需求難以做到量化，方案評(píng)分更是面臨困難，采購人對(duì)擬派項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的了解僅限于供應(yīng)商的自我介紹，無法了解團(tuán)隊(duì)的實(shí)際能力。同樣，供應(yīng)商在編制響應(yīng)文件時(shí)也基本采用模板式應(yīng)答，且因?yàn)椴荒鼙ＷC獲得中標(biāo)資格，擬派人員也都是暫定的。因此，事務(wù)所的勝出主要是憑借其方案和實(shí)力給采購人的整體印象。

服務(wù)采購項(xiàng)目能否將方案作為評(píng)審因素，一直是業(yè)界爭論的焦點(diǎn)，但是對(duì)于大多數(shù)采購人來講，服務(wù)看不見、摸不著，缺乏規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)，方案成為了評(píng)判的“不二法門”。

加強(qiáng)監(jiān)管或成良方

3月24日，繼德勤受罰之后，財(cái)政部副部長朱忠明應(yīng)約在財(cái)政部會(huì)見德勤全球理事會(huì)主席舒亞玟。舒亞玟介紹了德勤全球最新發(fā)展情況，表示德勤全球支持德勤華永完全接受、堅(jiān)決執(zhí)行財(cái)政部此前作出的行政處罰決定，德勤華永將制定并落實(shí)整改方案，推動(dòng)提升審計(jì)質(zhì)量。

德勤作為世界四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，此次誠懇接受處罰的舉動(dòng)，再次引發(fā)了一波關(guān)注。對(duì)于財(cái)政部的果斷出手，李杭給出了好評(píng)。她認(rèn)為，此舉不僅針對(duì)德勤存在的審計(jì)問題，更是基于國家安全方面的考量，打破了長期以來人們對(duì)“四大”的迷信。

在很多業(yè)內(nèi)人士看來，“德勤事件”是一面鏡子，提醒在政府采購會(huì)計(jì)和審計(jì)服務(wù)時(shí)，相關(guān)人員要謹(jǐn)慎審視在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)類項(xiàng)目招標(biāo)采購全過程中的每一步操作，依法依規(guī)，細(xì)心規(guī)劃，精心組織。

中央國家機(jī)關(guān)政府采購中心法律顧問張雷鋒給出了具體建議。他建議，采購會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)服務(wù)，應(yīng)著重關(guān)注項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)能力和責(zé)任心等，設(shè)置服務(wù)方的合同義務(wù)以及違約責(zé)任，通過高昂的違約責(zé)任來約束對(duì)方勤勉盡責(zé)地完成服務(wù)。

此外，財(cái)政部此次更是打出重拳，對(duì)中國華融資產(chǎn)管理股份有限公司（以下簡稱華融）及7家附屬公司分別給予10萬元罰款的頂格處罰，并對(duì)德勤進(jìn)行了超2億元的罰款，給予德勤總所警告，暫停德勤北京分所經(jīng)營業(yè)務(wù)3個(gè)月。

對(duì)此，李杭表示，重罰不是目的而是手段，通過此次重罰，德勤應(yīng)引以為戒，依法依規(guī)著力提升其審計(jì)工作水平。與此同時(shí)，政采人應(yīng)吸取此次事件的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，在政府采購中盡職盡責(zé)，自省自律，真正做到透明、公正，不留隱患。

“罰款金額巨大，讓行業(yè)震驚?！闭驹跁?huì)計(jì)、審計(jì)人員的角度，張雷鋒表示，審計(jì)所“失之毫厘”，委托人“謬以千里”。會(huì)計(jì)、審計(jì)等工作人員應(yīng)當(dāng)引以為戒，以高度負(fù)責(zé)的精神完成自己的工作。

某國家會(huì)計(jì)學(xué)院教授也建議，會(huì)計(jì)、審計(jì)人員應(yīng)充分理解法律法規(guī)，虛心接受監(jiān)管部門的監(jiān)督指導(dǎo)意見，有則改之無則加勉，做實(shí)會(huì)計(jì)、審計(jì)工作，努力推動(dòng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。

站在監(jiān)管的角度，李杭還建議，加強(qiáng)對(duì)違法違規(guī)事務(wù)所和個(gè)人的信息披露，縮短披露周期，使采購人可以及時(shí)查證，避免踩雷；在條件允許時(shí)，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行抽查； 區(qū)別于普通的貨物采購，有關(guān)部門可制定專門的會(huì)計(jì)、審計(jì)服務(wù)采購管理辦法。

“德勤事件”的來龍去脈

自2021年起，財(cái)政部對(duì)中國華融資產(chǎn)管理股份有限公司（以下簡稱華融）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其審計(jì)機(jī)構(gòu)德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱德勤）執(zhí)業(yè)質(zhì)量開展了檢查。

財(cái)政部成立專項(xiàng)檢查組，對(duì)華融和德勤分別開展現(xiàn)場(chǎng)檢查，問詢?cè)L談相關(guān)人員，查閱復(fù)制相關(guān)資料，廣泛調(diào)查取證，向華融、德勤征求檢查意見，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了數(shù)次集中審理和專家論證。2023年2月24日至3月6日，據(jù)當(dāng)事人申請(qǐng)，財(cái)政部依法對(duì)德勤組織了聽證會(huì)，充分聽取了陳述和申辯意見，對(duì)有關(guān)事實(shí)進(jìn)行了辯論和質(zhì)證，確保事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、程序合法。

經(jīng)查，華融2014至2019年度不同程度地存在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制失效、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真等問題。德勤未充分關(guān)注華融多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，未穿透審計(jì)底層資產(chǎn)真實(shí)狀況，對(duì)重大投資事項(xiàng)忽略審批合規(guī)性，對(duì)已識(shí)別的異常交易未恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見，未能客觀評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)狀況，未能準(zhǔn)確評(píng)估預(yù)期信用損失模型參數(shù)的合理性，在提供審計(jì)服務(wù)期間，未保持職業(yè)懷疑態(tài)度，未有效執(zhí)行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，存在嚴(yán)重審計(jì)缺陷。

根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律法規(guī)，財(cái)政部秉持“過罰相當(dāng)、公正執(zhí)法”原則，綜合考慮華融、德勤違法行為的性質(zhì)、程度、持續(xù)時(shí)間、影響范圍等因素，于2023年3月15日依法作出行政處罰決定。對(duì)華融及7家附屬公司分別給予10萬元罰款的頂格處罰，并對(duì)德勤進(jìn)行了超2億元的罰款，給予德勤總所警告，暫停德勤北京分所經(jīng)營業(yè)務(wù)3個(gè)月。

在財(cái)政部發(fā)布處罰公告后，德勤發(fā)布了一則“關(guān)于財(cái)政部對(duì)德勤華永有關(guān)中國華融審計(jì)的行政處罰的事務(wù)所聲明”，表示德勤北京分所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中均不存在任何不誠信的行為等。

但3月24日，財(cái)政部副部長朱忠明應(yīng)約在財(cái)政部會(huì)見德勤全球理事會(huì)主席舒亞玟。 舒亞玟介紹了德勤全球最新發(fā)展情況，表示德勤全球支持德勤華永完全接受、堅(jiān)決執(zhí)行財(cái)政部此前作出的行政處罰決定，德勤華永將制定并落實(shí)整改方案，推動(dòng)提升審計(jì)質(zhì)量。    

（記者楊文君整理）

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