專家報(bào)酬的稅前稅后之論

【來自實(shí)踐】

專家報(bào)酬的稅前稅后之論

■  曹慶峰

最近，很多人都忙著在個(gè)人所得稅APP上進(jìn)行補(bǔ)稅或退稅，基于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)本能，筆者想到一個(gè)問題：各地規(guī)定的政府采購評審專家勞務(wù)報(bào)酬指的是稅前報(bào)酬還是稅后報(bào)酬？

根據(jù)《政府采購評審專家管理辦法》（財(cái)庫〔2016〕198號）第二十四條的授權(quán)，各地省級人民政府財(cái)政部門根據(jù)實(shí)際情況制定本地區(qū)政府采購評審專家勞務(wù)報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)。從各地制定的政策看，政府采購評審專家勞務(wù)報(bào)酬除了報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)有差異外，對其是稅前報(bào)酬還是稅后報(bào)酬也有不同的規(guī)定。

由此也很自然地引出了另外一個(gè)問題：政府采購評審專家勞務(wù)報(bào)酬既有規(guī)定稅前報(bào)酬的，也有規(guī)定稅后報(bào)酬的，到底怎樣規(guī)定更好呢？

在2018年《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱《個(gè)人所得稅法》）修訂前，由于個(gè)人所得稅全部實(shí)行分類征稅，對采購人或集中采購代理機(jī)構(gòu)而言，只要履行了個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，那么，發(fā)放到政府采購評審專家手中的勞務(wù)報(bào)酬就是完稅后的金額，即我們常說的稅后金額。因此，不論政府采購評審專家勞務(wù)報(bào)酬規(guī)定為稅前也好，稅后也罷，都無關(guān)緊要。

但到了2018年《個(gè)人所得稅法》修訂后，個(gè)人所得稅從全部實(shí)行分類征稅改為綜合與分類相結(jié)合的稅制，工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)所得并入綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。正是在此背景下，就有了討論政府采購評審專家勞務(wù)報(bào)酬規(guī)定為稅前好還是稅后好的必要性。

若將政府采購評審專家勞務(wù)報(bào)酬規(guī)定為稅前金額，那么，采購人或集中采購代理機(jī)構(gòu)只要代扣代繳個(gè)人所得稅后進(jìn)行全員全額扣繳申報(bào)即可。至于此項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬在該納稅年度到底是需要補(bǔ)繳還是退還個(gè)人所得稅，均可由政府采購評審專家自行辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳，多退少補(bǔ)，與采購人或集中采購代理機(jī)構(gòu)無關(guān)。可以說，兩者的責(zé)任邊界相當(dāng)清晰。

但若將政府采購評審專家勞務(wù)報(bào)酬規(guī)定為稅后金額，則可能使兩者的責(zé)任邊界變得模糊。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報(bào)酬所得代付稅款計(jì)算公式的通知》的規(guī)定，采購人或集中采購代理機(jī)構(gòu)需要按照上述兩個(gè)文件的規(guī)定將政府采購評審專家勞務(wù)報(bào)酬由稅后收入倒算為稅前收入，然后再由采購人或集中采購代理機(jī)構(gòu)在代扣代繳個(gè)人所得稅后進(jìn)行全員全額扣繳申報(bào)。但這里需要注意的是，采購人或集中采購代理機(jī)構(gòu)只能是按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策對此項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳。另外，2018年《個(gè)人所得稅法》修訂后，作為綜合所得組成部分的該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬最終需要承擔(dān)多少個(gè)人所得稅實(shí)際上是無法計(jì)算的，因此，即便要求采購人或集中采購代理機(jī)構(gòu)承擔(dān)常規(guī)意義上的完稅義務(wù)也是無法實(shí)現(xiàn)的，由此導(dǎo)致兩者的責(zé)任邊界模糊。

基于此，在個(gè)人所得稅稅制調(diào)整的背景下，為了避免不必要的法律風(fēng)險(xiǎn)，建議政府采購評審專家勞務(wù)報(bào)酬規(guī)定為稅前金額為好；若是規(guī)定為稅后金額的，建議進(jìn)一步明確其金額為扣繳義務(wù)人代扣代繳后金額。

（作者單位：浙江省嘉興市財(cái)政局）

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